В соответствии с пунктом 8 статьи 12 Налогового кодекса Российской Федерации настоящим Федеральным законом устанавливается налог на сверхприбыль (далее - налог), являющийся налогом разового характера.

Налогоплательщиками налога признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства.

ЧТО ТАКОЕ СВЕРХПРИБЫЛЬ И КАК ЕЁ БУДУТ СЧИТАТЬ

Согласно закону, новый налог - это единоразовый сбор в размере 10% от сверхприбыли, полученной компанией за предыдущие два года.

Под сверхприбылью подразумевается положительная разница между средней арифметической прибылью за 2021⁠-⁠2022 годы и таким же показателем за 2018⁠-⁠2019 годы. В расчет берется показатель прибыли до уплаты налога.

Налог на сверхприбыль федеральный, значит, правила для его расчета и уплаты едины на территории всей страны.

Бухгалтерам это упростит работу: не придется разбираться, как заплатить и отчитаться по налогу в регионе, где зарегистрирована компания.

Так как закон предусматривает единую общую ставку 10%, приведём примерный расчет на основании этого показателя.

Допустим организация получила прибыль за 2018 год - 10 млрд рублей, за 2019-й - 12 млрд рублей, за 2021-й - 15 млрд рублей и за 2022-й - 20 млрд рублей.

Средняя арифметическая величина прибыли за 2018-2019 годы равна 11 млрд рублей. (10 млрд рублей + 12 млрд рублей) : 2.

А средняя арифметическая величина прибыли за 2021-2022 годы составляет 17,5 млрд руб. (15 млрд. + 20 млрд.) : 2.

Превышение средней прибыли - 6,5 млрд рублей. (17,5 млрд. – 11 млрд.).

Сумма налога по ставке 10 процентов составит 650 млн рублей.

Для тех компаний, которые подпадают под налог, но у которых прибыль в 2022 году оказалась намного меньше, чем в 2021, закон предусматривает послабление.

Налоговую базу признают равной прибыли за 2022 год, если выполняются сразу три условия:

- Расчетная налоговая база оказалась больше прибыли за 2022 год.

- Прибыль за 2021 год оказалась в 2 и более раз больше прибыли за 2022 год.

- Компания не выплачивала дивиденды в 2021 и 2022 годах.

Но если в 2021⁠-⁠2022 компания хотя бы раз платила своим акционерам дивиденды, то налог придется платить по полной.

Логика состоит в следующем: если у бизнеса нашлись деньги на выплаты акционерам, найдутся и на поддержку бюджета в трудное время.

КТО НЕ БУДЕТ ПЛАТИТЬ

Разовый налог со сверхприбыли должны будут заплатить не только российские, но и иностранные компании, если у них есть постоянные представительства в РФ или они числятся налоговыми резидентами нашей страны.

Но от уплаты освободят иностранные организации, которые начали вести свою деятельность в России после 1 января 2021 года.

В законе предусмотрен еще ряд исключений, действующих как для российского, так и для зарубежного бизнеса.

Вот кому можно не платить новый налог:

- Молодым компаниям, созданным после 1 января 2021 года. Но только если бизнес действительно новый и не был реорганизован из компаний, работавших до 1 января 2021 года.

- Бизнесу, у которого не было доходов от реализации по итогам 2018 и 2019 годов.

- Организациям, которые были в Едином реестре субъектов малого и среднего предпринимательства 31 декабря 2022 года.

- Компаниям, которые сами или через дочерние структуры - с долей участия не менее 75% - занимались добычей угля и углеводородов, а также нефтепереработкой.

- Производителям СПГ, которые до 31 декабря 2022 года включительно отправили хотя бы одну партию сжиженного газа за рубеж.

- Сельхозпроизводителям, которые платили единый сельскохозяйственный налог непрерывно с 1 января 2018 года по 31 декабря 2022 года включительно.

- Кредитным или некредитным финансовым организациям, в отношении которых на 1 января 2023 года осуществлялись меры по предупреждению банкротства с участием ЦБ или госкорпорации «Агентство по страхованию вкладов».

- Застройщикам, которые реализуют проекты с привлечением денег граждан через специальные счета (эскроу), но только если они не платили дивиденды в 2021 и 2022 годах.

СРОКИ УПЛАТЫ

Уплатить налог нужно не позднее 28 января 2024 года - это значит, что с начала действия нового закона у налогоплательщиков будет меньше месяца, чтобы рассчитаться с государством.

Но правительство, столкнувшись с дефицитом бюджета, уже в этом году, решило стимулировать бизнес заплатить налог раньше.

Для тех, кто перечислит платеж в бюджет с 1 октября по 30 ноября 2023 года включительно, предусмотрен налоговый вычет на сумму уплаченного налога, но не более половины от этой суммы.

Фактически за ранний платеж бизнесу предлагают скидку 50%. При этом ее размер может быть меньше, если компания решит перечислить в этом году не весь налог, а его часть.

Например, организация должна заплатить в виде налога на сверхприбыль 10 млрд рублей. В октябре 2023 года она отправляет в бюджет 3 млрд рублей. Это меньше половины общей суммы налога - то есть весь платеж учитывается в качестве налогового вычета. Тогда с 1 по 28 января бизнесу останется заплатить:

10 (общий размер налога) − 3 (выплата в период налоговой льготы) − 3 (размер налогового вычета) = 4 млрд рублей

В этом случае общий размер уплаченного налога сократится с 10 до 7 млрд рублей.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Сильнее всего новый закон увеличит налоговую нагрузку компаниям, которые значительно нарастили прибыль в 2021⁠-2022 годах по сравнению с докризисными 2018⁠-2019 годами.

При этом важно, что бизнесу, пострадавшему от кризиса в 2022 году и уронившему из⁠-⁠за этого прибыль, закон дает послабления.

Логичным выглядит освобождение от налога нефтегазовых и угледобывающих компаний, поскольку ранее им и так уже увеличили налоговое бремя. 

Немаловажно и исключение из списка плательщиков девелоперов, которым нужна ликвидность для строительства жилья и которым налог может помешать выполнить обязательства перед покупателями по счетам эскроу.

Скорее всего, многие компании предпочтут заплатить налог в этом году, не дожидаясь, пока новый закон вступит в силу, ведь это позволит уменьшить размер платежа за счет налоговой льготы.

Из списка крупнейших плательщиков налога на сверхприбыль (цифры приблизительные) 20% придется на предприятия в области добычи твердых полезных ископаемых, 19% - на производителей минеральных удобрений, 13% - на металлургический комплекс,

12% - на оптовую и розничную торговлю, 9% - на организации банковской сферы.